同一控制下企业合并控股权取得日后首期合并财务报表编制

合并财务报表反映的是母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量。合并财务报表以母公司个别报表为基础，抵销母子公司之间、子公司相互之间发生的内部交易编制而成。控股权取得日后需要编制的合并财务报表包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有权益变动表。

合并财务报表编制的主要程序就是编制合并工作底稿。编制合并工作底稿时，首先，要将母公司及各个纳入合并范围的子公司的利润表、所有者权益变动表、资产负债表和现金流量表依次全篇合并工作底稿。其次，在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录，对母、子公司的个别财务报表进行调整处理并将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。子公司所采用的会计政策和会计期间与母公司不一致的，如果母公司自行对子公司的个别财务报表进行调整，应当在合并工作底稿中通过编制调整分录予以调整。母公司对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法，也需要在合并工作底稿中通过编制调整分录予以调整，而不改变母公司“长期股权投资”账户记录。

编制抵销分录，进行抵销处理是合并财务报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个别财务报表各项目的加总金额中重复的因素予以抵销。最后，将调整分录和抵销分录分别过入合并工作底稿的相关项目，并计算各项目的合并数。

在合并工作底稿中编制的调整分录和抵销分录，借记或贷记的无谓财务报表项目(即资产负债表项目、现金流量表项目、利润表项目和所有者权益变动表项目)，而不是具体的会计账户。比如：涉及调整或抵销固定资产折旧、固定资产减值准备等均通过资产负债表中的“固定资产”项目，而不是“累计折旧”、“固定资产减值准备”等账户来进行调整和抵销。

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